Субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП): изменения законодательства в связи с COVID-19

Распространение вируса COVID-19 серьезно подорвало малый и средний бизнес (далее – «МСП»). Российскими властями принят пакет мер, которые, по их мнению, должны смягчить последствия кризиса.

Об этих мерах – специальных именно для малого (включая микро-) и среднего бизнеса подробнее в нашем обзоре. Следите за обновлениями на нашем сайте www.mosgolaw.com.

1. ОТСРОЧКА ПО КРЕДИТАМ/ЗАЙМАМ

Принятый Федеральный закон от 03.04.2020 № 106-ФЗ¹ (далее – «106-ФЗ»), предусмотрел возможность для субъектов МСП применить отсрочку на срок до 6 месяцев по всем платежам по кредитным договорам и/или договорам займа, которые были заключены данными субъектами МСП до 3 апреля с кредитными организациями или некредитными финансовыми организациями.

Данная возможность распространяется только на субъекты МСП, действующие в сферах, определенных Правительством РФ в качестве наиболее пострадавших от ухудшения экономической ситуации в связи с вирусом COVID-19 (всего – 19 отраслей, исходя из подразделения отраслей по количеству кодов ОКВЭД²):

• авиаперевозки, аэропортовая деятельность, автоперевозки;
• культура, организация досуга и развлечений;
• физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт;
• деятельность туристических агентств и других организаций в сфере туризма;
• общественное питание;
• организации дополнительного образования и негосударственные образовательные учреждения;
• деятельность по организации конференций и выставок;
• деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт, стирка, химчистка, услуги парикмахерских и салонов красоты).

Потребовать отсрочку субъект МСП может до 30 сентября 2020 года по любым кредитным договорам и договорам займа. Ее применение приведет к приостановке обязанности субъекта МСП по возврату платежей по кредиту/займу в течение всего срока отсрочки.

В то же время, после начала отсрочки обязательства кредитора по предоставлению денежных средств также приостанавливаются на весь срок действия отсрочки.

106-ФЗ также предусматривает продление договоров кредита/займа на срок, необходимый для возврата основной суммы долга и процентов. Размер указанного срока устанавливается исходя из условий, установленных самим договором.

В период отсрочки проценты на сумму кредита/займа продолжат начисляться на условиях договора, установленных до отсрочки, однако по ее завершению проценты будут включены в сумму основного долга.

Субъект МСП может до 30 сентября потребовать отсрочку по возврату кредита/займа, а также процентов, неустойки и иных платежей на сумму кредитов/займов на срок не более 6 месяцев.

Необходимо отметить, что сумма процентов и/или неустойки за неисполнение или ненадлежащее исполнение субъектом МСП обязательств по возврату кредита/займа (уплате процентов на их сумму), не уплаченная им до установления отсрочки, фиксируется на момент введения отсрочки и вновь продолжает начисляться уже после окончания данного периода. Потребовать ее выплаты кредитор может только после окончания просрочки.

В то же время субъект МСП может в течение отсрочки продолжать погашать сумму основного долга и процентов на него, однако отсрочка автоматически прекратится, когда сумма досрочных платежей достигнет общей суммы платежей по основному долгу и процентам, которая должна была быть уплачена за время отсрочки.

Необходимо отметить, что для субъектов МСП, являющихся индивидуальными предпринимателями (ИП), предусмотрены дополнительные возможности по применению отсрочки. В частности, ИП может применить уменьшение размера платежей в течение периода отсрочки вместо полного прекращения платежей. Еще одной возможностью для ИП является применение отсрочки в порядке иной статьи 106-ФЗ, которая предусматривает специальный вид отсрочки для физических лиц и ИП.

Комбинировать указанные виды отсрочки (для физических лиц/ИП и для субъектов МСП) в отношении одного и того же обязательства субъект МСП, являющийся ИП, не сможет.

2. ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ И ИНЫХ ПРОВЕРОК

Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее – «294-ФЗ»³), регулирующий государственный контроль (надзор), а также муниципальный контроль и защиту прав юридических лиц и ИП при осуществлении указанных видов контроля (надзора) государственными органами, также подвергся изменениям в пользу субъектов МСП.

Согласно новой редакции 294-ФЗ, проверки, проводимые согласно данному закону, с 1 апреля по 31 декабря 2020 года не будут проводиться в отношении субъектов МСП, включенных в реестр субъектов МСП⁴, за исключением проверок, основаниями для проведения которых являются:

• причинение вреда или угроза причинения вреда жизни, здоровью граждан;
• возникновение чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Таким образом, действовавший до 31 декабря 2020 года запрет на проведение проверок в отношении субъектов малого предпринимательства был фактически расширен: исключения, допускавшие проведение отдельных проверок в отношении указанных субъектов, перестали применяться с 1 апреля 2020 года, а сам запрет на проверки был распространен и на субъекты среднего предпринимательства.

Налоговые проверки были приостановлены до 31 мая 2020 года, а большинство иных проверок было приостановлено до 31 декабря 2020 года.

Налоговые проверки (которые не регулируются указанным выше законом) также были временно приостановлены, однако на более короткий срок – до 31 мая 2020 года⁵. Таким образом, до указанной даты в отношении субъектов МСП не будет осуществляться:

• вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок;
• проведение выездных (повторных выездных) налоговых проверок, о проведении которых вынесено решение;
• проведение выездных (повторных выездных) налоговых проверок, начатых ранее.

3. ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛАБЛЕНИЯ

ФНС прекращает применение мер взыскания, предусмотренных п. 2 ст. 45 НК РФ, до 1 мая 2020 года⁶ в том числе для налогоплательщиков, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП, а также до указанного срока перестает принимать решения о приостановлении операций по счетам указанных субъектов МСП для обеспечения взыскания задолженности. Меры взыскания приостанавливаются с 25 марта 2020 года. Решения, принятые ФНС ранее, отозваны не будут.

Все субъекты МСП получили двукратное (с 30% до 15%) снижение совокупного размера тарифа страховых взносов с выплат выше МРОТ⁷. Снижение распределяется следующим образом:

• взносы на обязательное пенсионное страхование снижены с 22% до 10%;
• взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством снижены с 2,9% до 0%;
• взносы на обязательное медицинское страхование снижены с 5,1% до 5%.

Что касается субъектов МСП, ведущих деятельность в наиболее пострадавших отраслях экономики (упомянутые выше 19 отраслей) и включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в реестр МСП, то для данных субъектов продлевается срок уплаты ряда налогов⁸:

на 6 месяцев:

• налога на прибыль, УСН, ЕСХН за 2019 год;
• налогов (авансовых платежей по налогу) за март и I квартал 2020 года. Исключениями являются НДС, НПД, налоги, уплачиваемые в качестве налогового агента,

на 4 месяца:

• налогов (авансовых платежей по налогу) за апрель-июнь, полугодие (II квартал) 2020 года. Исключениями являются НДС, НПД и налоги, уплачиваемые в качестве налогового агента;
• налога по патентной системе налогообложения, срок уплаты которого приходится на II квартал 2020 года,

на 3 месяца:

• НДФЛ для ИП за 2019 год.

Сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу (в регионах, в которых установлены авансовые платежи) продлеваются:

• за I квартал 2020 года – до 30 октября 2020 года;
• за II квартал 2020 года – до 30 декабря 2020 года.

Для микропредприятий, ведущих деятельность в указанных 19 отраслях и включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в реестр МСП, продлевается срок уплаты страховых взносов:

• на 6 месяцев: за март-май 2020 года;;

• на 4 месяца: за июнь и июль 2020 года и страховых взносов, исчисленных с суммы дохода ИП, превышающей 300 000 рублей, подлежащих уплате не позднее 1 июля 2020 года.

Все информационные материалы «Мозго и партнеры» доступны на нашем сайте ¹ Федеральный закон от 03.04.2020 № 106-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа».

² Постановление Правительства РФ от 3 апреля 2020 года № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции».

³ Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».

⁴ «Единый реестр субъектов МСП» - www.ofd.nalog.ru.

⁵ Постановление Правительства РФ от 2 апреля 2020 года № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики».

⁶<Письмо> ФНС России от 25.03.2020 № ЕД-20-8/32@ <О приостановлении до 1 мая 2020 года применения мер взыскания, а также принятия решений о приостановлении операций по счетам для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа в отношении налогоплательщиков, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП>.

⁷ Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

⁸ Постановление Правительства РФ от 2 апреля 2020 года № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики».